新会计准则-所得税的帐务处理

摘要：今年来我国的税收政策有了很大的改变，最近出台了《企业所得税会计处理的暂行规定》。因此，企业单位以及个人都应该依照《暂行规定。》的有关规定缴纳所得税。但是，不管怎样对所得税的征收一直存在很多问题。因此，对所得税的帐务处理的方法进行研究是十分必要的，本文将主要研究新会计准则中的所得税的帐务处理方法。
关键词：所得税会计   所得税   新会计准则   帐务处理 论文

所得税会计是财务会计的重要组成部分，它主要研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润(或亏损)与按照税法计算的应税所得(或亏损)之间差异的会计理论和方法。由于财务会计和税收。每年初税务部门对其管辖范围的纳税义务人都要作出上一年度内的所得税的应交数额、应补(退)提数、已上交数、年末欠交数的汇算清缴工作，企业会计人员依此作帐务调整。有些企业对此的帐务处理很不规范。随着所得税会计的产生，有关汇算清缴的所得税的帐务处理与多提、少提其他税、费、基金相比有它的特殊性。
目前，我国企业所得税会计处理的方法 “应付税款法”或“纳税影响会计法”。但是，上述两种核算方法的缺陷是明显的。没有反映出时间性差异，不符合权责发生制。从长远的观点看，将来国家只颁布税法，各行业的财务制度的许多具体规定要放权给企业，税法与企业财务会计制度的差异将逐步扩大，从而会出现更多的时间性差异，如果到时对时间性差异还不予以反映，则要影响企业的收益的合理性。所以，从发展的眼光看，企业应逐步采用资产负责表法进行所得税的会计处理。那么，在新会计准则下，所得税核算采用资产负债表债务法下如何进行所得税的帐务处理呢？
一、资产负债表债务法内涵
国际会计准则委员会在修订的《国际会计准则第12号——所得税》中指出，在所得税会计处理上，修订后的准则禁止使用递延法，并且要求以资产负债表债务法代替原准则中的损益表债务法。资产负债表债务法是以转回年度的所得税税率为依据，计算递延税款的一种所得税会计处理方法。它确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，其目的在于使资产负债表上的递延税款账户余额更富实际意义。在资产负债表债务法下，企业的收益应根据“资产／负债观”来定义，因而所得税费用的计算也是从递延所得税资产和负债的确认出发来加以倒推计算。
按照所得税的会计理论的处理方法，税前会计利润(或亏损)与应纳税所得(或亏损)之间的差异主要分为两大类：一类是永久性差异，一类是时间性差异。其中永久性差异是由于按会计准则计算的税前会计利润总额和按税法计算的应税所得额的口径不同而形成的。其在本期发生，并不在以后各期转回。而时间性差异是由于有些收入和支出项目计入应税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致而形成的。其发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内能够转回。
二、采用资产负债表债务法的现实意义
（一）提供全面有用会计信息的需要。资产负债表债务法更注重暂时性差异，它不仅包括了所有时间性差异，而且还包括所有不属于时间性差异的其他暂时性差异。资产负债表债务法注重暂时性差异的处理和披露，所以，它能够提供更多的对决策有用的信息。此外，随着我国经济的发展，企业的兼并、重组、资产评估核算业务日益增加，由于产生了许多不属于时间性差异的暂时性差异，而递延法或损益表负债法均无法反映和处理这些方面的暂时性差异，此时，我们若采用适用性强的资产负债表债务法其进行核算，就能充分完整地反映企业所得税的核算。
（二）加快会计国际化的需要。由于资产负债表债务法比较科学，并且实用性强，计算简单，因此，它被国际会计准则和越来越多的国家所采用。我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国