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浅谈财务报表粉饰的类型及其识别方法

作者:任德玉整理:无忧论文网录入时间：[08-09-16 12:43:34] 浏览点击数: 添加书签：

要线索。在正常经营的年份，上市公司与关联方之间的交易量一般保持在一个稳定的水平上。如果上市公司处于配股、增发股或在规定期限内必须摘除亏损“帽子”的年度，此时就应特别关注是否存在报表粉饰的问题。如果其交易次数或金额比平常年度的发生频率要高出许多，则很有可能通过关联交易进行报表粉饰。
2、交易价格是否公平，是认定报表粉饰的主要砝码。将关联交易双方交易价格与市价进行对比，对价差过大的应予以充分重视。对于关联交易占销售货物和采购货物的比重较大的（大于 20%）就有必要分析关联交易与非关联交易的价格差异。
关联交易剔除法的延伸运用是，将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易将利润“包装注入”上市公司。
（三）异常利润剔除法
异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币性交易等手段调节利润，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。如 1997 年 ST 猴王公司在经营急剧下降的情况下，为了能够挤上增发 B 股的班车，把自己的原值不过 3500 万元的两处房产以高达 2000 万元的年租金租给集团。1998 年 ST 猴王其他业务利润高达 1833.6 万元，占当年全部利润的 41%。东方航空公司 1999 年因成本费用增幅较大，营业利润为负数，但当年因出售飞机获得 6.7 亿元的收益，营业外收入增长 1537%，成为公司扭亏为盈的关键。
　　（四）现金流量分析法
现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。企业的现金流量来源于经营活动、投资活动和筹资活动三个方面。只有良好的经营活动现金流入量才能为企业的持续稳定发展提供坚实基础，使企业保持良好的财务状况。如果现金流入量中投资活动和筹资活动的现金流入量占的比重大，说明企业的内部积累能力弱，投资者应给予充分关注。
报表使用者可通过“经营活动现金流量比例”分析公司现金流量状况：
经营活动现金流量比例 =（存货减少+经营性应收项目减少+经营性应付项目增加）/经营活动产生的现金流量净额
如果企业营业现金流量主要来源于主营业务收入收现能力的提高，说明现金流量质量较好；反之，由于存货、经营性应收项目和经营性应付项目等对现金流量贡献有限，而且容易遭受管理当局的人为操控，如果营业活动现金流量主要得益于存货、经营性应收项目和经营性应付项目的贡献，即该比例过高，企业现金流量质量应当引起投资者的警惕。
四、结论
真实的财务报表反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果，它可以帮助企业加强管理和改善经营，并据以预测企业未来的资金流动；帮助投资者和债权人做出合理的决策；帮助政府机构进行宏观调控。因此，了解财务报表粉饰的类型及其识别方法对于企业本身以及整个国民经济都有着不可估量的作用

[参考文献]：
1 李若山方军雄，《香饽饽臭馍馍—财务报表里的“馅饼”与“陷阱”》，中国时代经济出版社，2003 年版
2 杨梅，《对粉饰财务报表的识别》，《甘肃科技》， 2006年 1期
3　吴革，《财务报告粉饰手法的识别与防范》，对外经济贸易大学出版社，2003年版
4　葛家澍陈少华，《改进企业财务报告问题研究》，中国财政经

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