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浅谈财务报表粉饰的类型及其识别方法

作者:任德玉整理:无忧论文网录入时间：[08-09-16 12:43:34] 浏览点击数: 添加书签：

打下基础。典型的做法有：利用应收应付帐户、跨期摊提帐户和递延帐户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。
（4）　利润清洗（利润巨额冲销）
利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。比如企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰财务报表。典型做法有：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。有的上市公司还采取利润清洗将亏损提前在当期确认，即所谓的“洗澡”方式，以便为未来的盈利营造空间。
2、粉饰财务状况的类型
一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关。因此，粉饰财务状况主要是从操纵企业的资产和负债入手。具体地看，有以下类型：
（1）　高估资产
高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。例如，当企业对外投资和进行股份制改造时，往往倾向于高估资产价值、以便获得较大比例的股权。典型做法是：编造理由进行资产评估、虚构资产交易业务等。
（2）　低估负债
低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。比如企业在争取银行贷款和发行债券时，为了提高信用级别，就有低估负债来降低财务风险的欲望，典型做法是：将负债隐藏在关联企业、对或有负债不加以披露等。如安计惯例，将本应纳入合并报表的三个“特定目的实体”排除在合并报表编制之外，导致 1997-2000 年期间，高估了 4.99 亿美圆的利润、低估了数亿美圆的负债。
总之，财务报表粉饰动机决定了财务报表粉饰的类型。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票、壳资源的保留和仕途晋升等为目标的，财务报表粉饰一般以利润最大化、利润均衡化以及高估资产和低估负债的形式出现；基于纳税和推卸责任等目的，财务报表粉饰一般以利润最小化和利润清洗的形式出现。就粉饰财务报表对与企业相关利益主体经济利益的影响来看，危害性最大的财务报表粉饰是利润最大化，即所谓的虚盈实亏、隐瞒负债以及高估资产、低估负债的类型。
三、财务报表粉饰的识别方法
　　如何识别会计报表粉饰以评价企业的真实盈利能力是广大会计信息使用者所关心的。笔者认为，针对我国企业粉饰会计报表的惯用手段，采用下列四种方法将有助于发现会计报表粉饰。
　　（一）不良资产剔除法
　　这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；一是将当期不良资产的增加额和增加幅度与当期的利润总额和利润增加幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水份”。
　　（二）关联交易剔除法
关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。投资者应分析关联交易的交换价值是否为公允价值，否则会直接影响利润质量。另外，可以将来自关联交易的营业收入和利润从企业利润表中剔除，分析企业盈利多大程度上依赖关联交易，以便真实了解企业实际盈利能力，判断利润是否稳定可靠。
笔者认为，应着重从以下两方面识别：
1、在某些特殊年度关联交易量是否正常，是判断报表粉饰的重

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