|
）
在现行会计实务中，收益计量的第一性与资产计价的第二性的例子到处可见。当然在有些场合，虽然优先考虑了收益计量，但对资产计价的恰当性并没有不利影响；然而在许多场合，强调了收益计量的恰当性却忽视了资产计价的恰当性。这里举几个实例作说明。
1、存货计价的后进先出法和成本与市价孰低法。存贷计价的后进先出法和成本与市价孰低法虽然能从稳健性原则或配比原则得到完美的解释，但我们不能否认其出发点仍然是首先基于收益计量的考虑，其次才是资产计价。
存货计价的后进先出法，其目的主要是为了将近期的费用与当期的收入相配比，从而恰当地反映当期的收益。但在持续通货膨胀的情况下，后进先出法却低估了期末存货的价值，使资产负债表上的存货金额失去意义。
同样，成本与市价孰低法也是贯彻了“确认未实现的资产持有损失，而不确认资产持有利得”而产生的一种会计方法，其目的仍然是为了稳健地计量收益。当企业运用按类别计算成本与市价孰低时，资产负债表中的存货项目中就可能一部分存货以市价反映而另一部分存货以成本反映，让报表的阅读者十分费解，也容易产生误解。
2、固定资产的折旧。固定资产折旧是属于资产计价还是属于收益计量，是容易发生错误认识的问题。从表面上看，固定资产由于损耗必须计提折旧，将固定资产的原始价值减去累计折旧就是固定资产的净值，因此固定资产提取折旧的行为似乎属于资产计价。其实不是如此，对固定资产提取折旧属于收益计量行为。因为固定资产提取折旧是将收益计量放在第一性的地位。“折旧过程的主要着重点在于预计期间费用，将其分配到产品或费用上，以与每期的收入相配比，因而其主要目的并不是为了资产负债表上的计价。”（亨德里克森，《会计理论》）固定资产的加速折旧也是为了根据稳健性会计原则计量收益而采用的一种会计方法，但是由于加速折旧以及通货膨胀的影响，企业帐面上的固定资产价值往往是明显被低估的。
3、待摊、预提和递延项目。现行会计实务是建立在权责发生制会计原则的基础之上的。企业为了根据权责发生制原则计量收益，就应该按照收入是否取得、费用是否发生为标志确认收入和费用，而不管款项是否实际收付。这样就产生了待摊、预提和递延项目。
待摊费用在资产负债表中作为流动资产列示，递延资产在资产负债表中作为非流动资产列示。但实际上待摊费用项目和递延资产项目并不完全符合资产会计要素的定义。因为很难说待摊费用和递延资产是属于一项“经济资源”并“能给企业带来未来的经济利益”。但由于将收益计量放在首要地位，因而降低了对资产确认的要求。预提费用是由某项应计入当期损益的费用项目所派生出来的，很明显它是一项特殊的负债，事实上它并不符合负债的定义。
4、待处理财产损溢和特准储备物资项目。待处理财产损溢按其经济性质来说，未必能给企业带来未来的经济利益；特准储备物资以及在诉讼中被查封或扣押的财产可能会给企业带来未来的经济利益，但在一定时期内未必为企业所拥有或控制。因此都不属于企业的资产，纯粹是由于收益计量和复式记帐而产生的一个帐户借方余额，由于其不能进入利润表而放在资产负债表的资产部分。
转贴于 中国论文下载中心 http://www.studa.net
undefined
undefined
| 理学| 工学| 计算机| 医药| 文学| 教育| 艺术| 哲学| 文化| 政治| 应用文| 论文写作指导
客户投诉信用说明服务报价
“收益重心论”的局限及对策
来源：中国论文下载中心 [ 06-03-22 14:25:00 ] 作者：佚名 编辑：studa9ngns
三、“收益重心论”存在的主要问题及对策
现行的会计处理方法是将收益计量作为第一性因素，而将资 | 
