美国企业合并会计和商誉会计的最新动态

　　3.报告单元。报告单元是营业分部的相同层次或营业分部下的一个层次。按照第131号准则公告的规定，非公开上市公司不必报告分部信息，但也必须进行减损测试，此时，一个企业主体就是一个报告单元。

　　4．资产和负债的指派（包括商管人如果满足以下两个条件，所取得的资产和承担的负债必须指派到一个或多个报告单元：（a）资产效运用到一个报告单元营业中，负债与一个报告单元的营业有关。（b）确定报告单元的公允价值时，这些资产和负债将予以考虑。指派资产和负债报告单元的方式必须合理、有据，且应连续应用；所有购买的商誉必须指派到购买公司的报告单元，且分派各报告单元商誉差额的方式应合理、有据，且应连续应用；将取得的商誉总额一分配给若干报告单元并非不常见，商誉应指派到那些可积望通过协作产生利益的报告单元（这些报告单元可能并不被指派其他资产或负债）；当企业重组其报告结构而改变一个或多个报告单元的构成时，则应运用处置局部报告单元时的相对价值分配法。确定商誉的分配方法。

　　5．商誉减损的测试频率。商誉的减损测试必须每年进行一次，但并不必然在每个会计年度的年末进行；只要计量日在各年连续一致地运用，则可在会计年度期间的任何时间进行公允价值计量；不同的报告单元可以使用不同的计量日。如果符合以下条件，当报告单元的公允价值经初始确认后，企业即假定该报告单元的公允价值大于其帐面价值，年度中间不必进行减损测试：（a）自从上次计算公允价值后，报告单元的资产和负债没有重大的变化（最近取得或重组一个企业的分部报告结构，是报告单元的构成内容发生重大变化的一个实例）；（b）上次计算的报告单元的公允价值与其帐面价值之间的差额足够大，从而目前的公允价值根本不可能低于其帐面价值；（c）自从上次计算报告单元的公允价值后，没有足以证明目前公允价值低于其帐面价值的相反事件发生（例如，计算公允价值的的关键假设和变量并未发生不利的变化）。在年度中间进行商誉减损测试的例子有：（a）一个事件或情况的发生极有可能使报告单元的公允价值减至低于其帐面价值，且这种状况在下一次年度测试之前不可能发生逆转（如企业环境和市场的重大不利变化、法制问题、管制当局采取行动、未曾预期的竞争及关键人员的损失）；（b）一个报告单元或其中的一个重要部分极有可能被出售或被处置；（c）报告单元的一个重要的资产群（asset group）按照第 121号准则公告进行可恢复性测试；（d）子公司确认了商誉减损损失，而该子公司系一个合并主体较高层次上的大型或不同报告单元的一部分。 undefined undefined

　　6．商誉的减损测试。减损测试要经过两个步骤：（a）比较报告单元的公允价值及包括商誉在内的帐面价值，确定潜在减损；如果报告单元的公允价值大于其帐面价值，则商管没有减损，并且不再进行第二步测试，否则，必须进行第二步测试，以计量减损性损失金额；（b）比较商誉的内含公允价值和帐面价值，并将商誉帐面价值超过其内含公允价值的差额确认为减损损失；商誉的