论权责发生制在我国政府会计中的应用

摘要：本文从当前我国政府会计制度现状出发，认为适当采用权责发生制是我国政府会计的改革方向之一。文章分析了我国政府会计引入权责发生制的原因，阐述了采用权责发生制的可能性和必要性，并对权责发生制的具体应用和路径进行了探讨。

关键词：权责发生制；政府会计；应用

 随着我国政治体制、经济体制改革的深入，面对国家“十一五规划”提出的具体目标，我国政府职能改革将进一步深入。而政府职能的转换、公共财政体制的改革和政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强，均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高的要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计改革。
 但是我国目前执行的是1998年实施的预算会计体系，采用的是收付实现制的记账基础。收付实现制虽然能够体现政府当期现金收付的平衡，但是不利于对受托责任的评价，不利于准确的揭示政府的财政状况，不利于全面的评价管理者的工作绩效，故有必要在政府会计中引入权责发生制。本文将从原因、路径两个方面来阐述权责发生制在我国政府会计中的应用：
 一、我国政府会计引入权责发生制的必要性
 主要在于说明我国政府会计引入权责发生制的原因，包括以下几个方面：
 1、政府财政收支透明化的需要。
 财政风险的评估与披露、预算项目的投入产出分析、政府财政状况指标的计量等在没有采用权责发生制的情况下是很难实现的。国际货币基金组织（IMF）指出，只有采用权责发生制才能全面反映政府的资产和负债状况，以及政府的所有公共交易。
 2、反映政府债务状况、防范财政风险的必然要求。
 政府部门近年来承担的或有负债呈逐渐上升趋势，已成为一些地方财政运行的包袱。这些或有负债主要包括：政府为企事业单位融资提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产、下级财政收支缺口和债务等。由于收付实现制只记录以现金实际支付的部分，无法反映尚未用现金支付的部分即或有负债。因此现行的政府会计对财政负债信息的披露无法做到真实、完整和及时，而给政府部门带来了极大的财政风险，对国家经济持续发展也造成了潜在威胁。如果采用权责发生制基础，则能及时真实地反映政府的或有负债信息，有效防范财政风险。转载自 无忧论文网 http://www.wypaper.com
 3、政府公共财务绩效评价的需要。
 在权责发生制下将产出预算与权责发生制预算结合起来，使全部成本与所取得的绩效密切相关，这将有利于加强管理。在权责发生制下，费用和成本的概念取代了传统预算管理模式中的“支出”概念而处于主导地位，这主要是因公共部门对绩效强烈追求的结果。无可否认，收付实现制在现金支出信息的控制方面有优势，但在许多情况下会导致政府成本和绩效信息被扭曲。
 4、促进社会公众监督，推动政治民主化进程的需要。
 在政府会计采用了权责发生制后，会计系统将会变得更加开放，人们可以方便地获取有关政府的综合信息，而这在收付实现制下是较难实现的。权责发生制下的政府资源将会得到有效管理，因为实行权责发生制将使政府机构的资源状况（如资产净值、存货等）一目了然，人们可以完全了解这些资源的存在状况和使用效率。
 二、我国政府会计引入权责发生制的必要性
 主要在于说明我国政府会计引入权责发生制的条件，包括以下几个方面：
 1、我国经济、政治体制的不断改革提供了现实可能性。
 党的十六大报告和“国家十一五规划”等给我国经济、政治体制改革指明了方向。随着行政改革和财政预算管理体制改革的进行，必将带动政府会计制度的改革和完善。而权责发生制可以作为一种改革的方向与方法纳入国家改革体系之中。
 2、西方国家引入权责发生制的实