日中企业所得税对比及思考

[摘要]本文从日本国与中国企业组织形式和企业所得税类型研究出发，对两国课税的理论依据进行了探讨，对两国企业所得税税制结构进行了一些典型特点的实证研究，以期对两国企业所得税之间的差异比较方面的相关研究提供一些参考。
[关键词]企业所得税 国际比较 税制结构 转载自 无忧论文网

企业所得税在国际范围内的称呼不尽相同。受各国社会、经济、法律与公司制度结构不同的影响，企业所得税在相关的国家分别称作公司所得税、法人税、法人所得税、企业法人税等不同名称。由于所得税的纳税人主要起源于纳税人对一定财产的占有、使用、收益和处分，而财产的所有权主要分为公有财产所有权与私有财产所有权两类。财产所有权状况决定纳税主体种类的主要因素，应税财产属于私有或个人所有，比较容易界定产权关系，其获取的所得应缴纳个人所得税也就相对容易确定；对于公有财产，由于其占有者、使用者在承担的法律责任和利益分配方式上存在着差异，因而公有财产获取的所得涉及的征税名称也就存在各种不同的叫法。
一、企业组织形式与企业所得税类型
    日本国宪法第30条规定“国民根据法律规定负有纳税义务”。这里的“国民”可以解释为包括个人和法人，不言而喻包括每一个人，法律上与个人具有同样权利义务主体的法人也必须承担纳税义务。
企业所得税是以企业所得为课税对象而征收的一种税，由于企业组织形式不同，企业分类标准不一，企业所得税在课征范围上就会有不同选择，从而形成企业所得税的不同类型 。由于日本国企业形式一般分为三类：单人业主制、合伙企业、公司，所以日本国税制实践中对企业征收的所得税是公司所得税，即只对企业组织形式之一的公司征收所得税，而对非公司的合伙企业和单人业主制不征所得税，只征个人所得税。简之，日本的企业所得税仅对公司所得征收，税收主体的规定和征收范围不同于中国现行的企业所得税。
目前，中国的企业形式主要有国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外资企业等。企业形式的划分标准按所有制形式划分是长期计划经济条件下的产物。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，原来按所有制性质划分企业的标准已渐弱化，股份制企业、联营企业日益增多，这些企业已是目前中国企业组织形式的重要组成部分。中国税制实践中，现行企业所得税分为内外两个税种，即对内资企业征收的企业所得税和对外商投资企业和外国企业征收的企业所得税。1994年税制改革已将原按不同所有制性质分别设立的税种合并为对内资企业统一征收的企业所得税，纳税人包括国有企业、集团企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产经营所得和其他所得的其他组织。对中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业、外国企业则适用外商投资企业和外国企业所得税。
由此可见，中国企业所得税与日本国公司所得税的不同主要有以下三点：
（1）中国企业所得税不区分各类型企业的法律地位，在税收方面都视为独立的纳税实体，税法规定的纳税人中不仅包括具体法人地位的经济实体，也包括不具法人地位的经济组织和实体，这不同于日本以公司法人为纳税人。
（2）中国企业所得税分内外两套体系，不同于日本实行的内外合一的税制。
（3）中国企业所得税依据“独立课税论”，视企业为独立的实体，将企业与资本所有者、自然人分别看做独立的主体，不考虑企业所得税的双重征税问题。
二、课税理论依据
企业所得税课征理论依据是指为什么课征企业所得税的讨论，是企业所得税存在的理论基础。对课征理论依据进行比较，有利于正确把握和理解中国企业所得税的征收原则。
1、日本国国内的观点
日本国为什么要对公司利润征税呢?这个问题日本国内存在着两种对立的观点。
&