日中企业所得税对比及思考

[摘要]本文从日本国与中国企业组织形式和企业所得税类型研究出发，对两国课税的理论依据进行了探讨，对两国企业所得税税制结构进行了一些典型特点的实证研究，以期对两国企业所得税之间的差异比较方面的相关研究提供一些参考。
[关键词]企业所得税 国际比较 税制结构 转载自 无忧论文网

企业所得税在国际范围内的称呼不尽相同。受各国社会、经济、法律与公司制度结构不同的影响，企业所得税在相关的国家分别称作公司所得税、法人税、法人所得税、企业法人税等不同名称。
一、企业组织形式与企业所得税类型
    日本国宪法第30条规定“国民根据法律规定负有纳税义务”。这里的“国民”可以解释为包括个人和法人，不言而喻包括每一个人，法律上与个人具有同样权利义务主体的法人也必须承担纳税义务。
企业所得税是以企业所得为课税对象而征收的一种税，由于企业组织形式不同，企业分类标准不一，企业所得税在课征范围上就会有不同选择，从而形成企业所得税的不同类型 。由于日本国企业形式一般分为三类：单人业主制、合伙企业、公司，所以日本国税制实践中对企业征收的所得税是公司所得税，即只对企业组织形式之一的公司征收企业所得税。简之，日本的企业所得税仅对公司所得征收，税收主体的规定和征收范围不同于中国现行的企业所得税。
中国企业形式的划分标准按所有制形式划分，主要有国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外资企业等。中国税制实践中，现行企业所得税分为内外两个税种，即对内资企业征收的企业所得税和对外商投资企业和外国企业征收的企业所得税。
由此可见，中国企业所得税与日本国公司所得税的不同主要有以下三点：
（1）中国企业所得税不区分各类型企业的法律地位，在税收方面都视为独立的纳税实体，税法规定的纳税人中不仅包括具体法人地位的经济实体，也包括不具法人地位的经济组织和实体，这不同于日本以公司法人为纳税人。
（2）中国企业所得税分内外两套体系，不同于日本实行的内外合一的税制。
（3）中国企业所得税依据“独立课税论”，视企业为独立的实体，将企业与资本所有者、自然人分别看做独立的主体，不考虑企业所得税的双重征税问题。
二、课税理论依据
企业所得税课征理论依据是指为什么课征企业所得税的讨论，是企业所得税存在的理论基础。对课征理论依据进行比较，有利于正确把握和理解中国企业所得税的征收原则。
1、日本国国内的观点
日本国为什么要对公司利润征税呢?这个问题日本国内存在着两种对立的观点。
    一种观点的主张如下。公司股东可以分成个人股东和公司股东(法人股东)。而且，作为公司股东又是由个人股东所构成的，所以公司的利润最终应该分配给个人股东。因此，对公司不必征收税金，只要在分配(股利)利润时向股东征收税金即可。
    可是，在实际问题中就很难确定谁是最后的个人股东，譬如A公司的股东是B公司，B公司的股东是C公司，C公司的股东是D公司……继续到最后的Z公司的个人股东到底是谁，却难以确定。所以不得不对公司利润征税，那是对有股利收入的个人股东应缴所得税的预收额。这一观点认为，公司只不过是被单纯地虚拟而存在着，其本质被看成是个人的集合体，所以称之为虚拟法人学说。
    其他的观点认为，公司不是股东集合体，而是独立于股东的个别经济主体。因此，公司与公司的股东在法律上是各自不同的法律主体，是独立的征税单位。所以公司独立进行经营并获取利润后，征税是理所当然的。这种观点被称为“法人实在学说”。
    日本的企业所得税法的基本思想是建立在前者即“虚拟法人学说”上的。
2、中国企业所得