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(一)传统预算管理 预算是以货币和其他数量指标表示的计划，即计划的数量化。预算管理是指采用价值形式对企业经营活动进行预测、决策和目标控制的管理方式。预算管理产生于二十世纪初的美国，从产生开始即被定性为企业内部管理控制的主要方法之一。传统预算发展至今成为了一种全面预算，它涵盖经营预算、专门决策预算和财务预算。全面预算的编制一般以销售预算为起点，依次涉及到生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售与管理费用预算、产品成本预算、现金预算、预计利润表和预计资产负债表等。在编制方法上采用从上而下、从下而上及上下结合的方式。全面预算管理是上个世纪财务管理发展的一大突破，它强调企业内部资源的优化，注重全面预算的编制方法和责任控制两个方面，但漠视了企业财务管理环境的影响，在经济发展日益多元化、企业财务管理环境已成为企业经营管理重要因素的今天，传统的全面预算显然已昭显出局限性。 (--)企业价值链预算管理 1．企业价值链。1985年美国哈佛大学商学院教授迈克尔·波特在《竞争优势》一书中提出价值链概念。他认为企业是围绕某种产品的生产或服务而进行的一系列活动的总和，所谓“价值链”就是指企业从原料的选取到最终产品销售过程中的一系列价值创造的过程，也就是企业价值创造过程中内部各种价值活动的联合。迈克尔·波特的“价值链”仍着眼于企业内部，以企业内部价值活动为中心考虑企业与供应商和顾客可能的连接。约翰·沙恩先和非·哥芬达拉加通过研究将价值链概念进行了拓展，他们认为在整个价值生产过程中企业只是其中一个环节，价值链不应仅仅是企业内部价值链，还应包括企业外部价值链，这个外部价值链涉及到企业与供应商、企业与顾客、企业与竞争对手等多个方面。目前所谈的“价值链”是指这个扩展后的价值链观点。 2．价值链会计。阎达五教授在价值链理论基础上，首先提出了价值链会计这一新课题，对会计理论产生了深远的影响。按照阎达五教授的观点，“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，以及收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动”。由此概念可见价值链会计实施的范围是价值链，而不是单个企业，它是以价值运动或价值增值运动以及这些运动背后深层次关系为研究对象，其会计目标可以概括为：向信息使用人提供动态的价值信息并同时实施实时控制以此优化价值链流程及价值链，最终达到价值链的增值。价值链会计是传统会计的发展，它不但具有核算与监督两项基本职能，同时还包括战略与计划协同、多维控制和实时评价等多种其他职能，是价值链管理的重要工具和重要组成部分。 3．企业价值链预算管理。价值链会计的产生创新了人们的思维，当前理论和实务界运用价值链理论来审视预算管理，于是产生了企业价值链预算管理。所谓企业价值链预算管理是指以满足市场和顾客需求为出发点，通过作业分析、协调各项作业活动、优化企业价值链来达到企业价值链整体增值的目标，并运用财务指标及非财务指标对企业未来某一特定期间资源的取得及运用的详细计划。企业价值链预算管理从价值流程的视角研究预算管理，具有整体性和全面性的特点，更加符合企业当前所面临的复杂多变的财务管理环境，有利于充分发挥预算管理的计划、控制、协调、评价、激励等各项功能，是当前理论和实务界研究的一大热点问题。 二、企业价值链预算管理对传统预算管理优化分析 (一)管理思想核心由产品转化为流程和作业 传统预算管理思想以产品为核心，围绕产品设计预算目标、预 |
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