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摘要：((企业会计准则第8号一一一资产减值》，对资产减值准备的计提做出了全新规定，但从近几年的实际情况看，许多企业仍利用资产减值政策来人为调节利润，进行盈余管理以达到特定的目的。本文将以资产减值和盈余管理的关系为出发点进行研究，明确两者的相关概念、资产减值对企业盈余管理的影响，并提出进一步完善资产减值会计操作的意见和建议． 关键字：资产减值,盈余管理,对策建议 一、资产减值与盈余管理相关理论 (一)资产减值概念。所谓资，电减值，足指资产的可 收回金额低于其账面价值。在我国《企业会计准则第8号 ——资产减值》规定：“企业应当在资产负债表日判断资产 是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应 当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可 收回金额时，应当遵循重要性要求”。 (二)盈余管理相关概念。盈余管理是企业管理当局 为了实现自身效用最大化或企业价值最大化，在会计政策 和会计制度允许的范围内对会计数据进行策略性的调整。 -二、资产减值准则对盈余管理的影响 (4)资产减值准则对盈余管理的抑制作用 1．资产减值准备不得转回。资产减值的计提和冲回曾 是许多上市公司进行盈余管理的一个重要手段。为规避这 种现象，除《企业会计准则第8号——资产减值》规定的 八项资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回之 外，还包括短期投资跌价准备和长期投资减值准备两项中 的股权性投资并采用成本法计价的计提转回也是不允许 的。 2．明确了资产减值准备的计提时间。准则规定，企业 应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 根据这一要求，企业在对外报送季报、半年报时均应该按 照准则规定判断是否存在减值迹象，以便确定是否计提减 值损失。无忧论文网 www.wypaper.com 3．披露要求的进一步完善。现行准则对资产减值损失 的计提金额、累计影响数，计提的原因、原则、程序及方 法作了详细的规定，这样不仅扩大了其披露的空间，同时 也减少了企业会计政策选择和会计估计的范围。 (二)资产减值准则依然存在盈余管理的空间 1．公允价值难以公允。尽管准则对公允价值的运用做 了谨慎设计，国际上对公允价值的应用也为我们提供了一 些可借鉴的经验，但是在我国现阶段资产评估市场不够充 分的情况下，确认公允价值显然很难公允，企业管理者可 能会利用公允价值来进行有目的的盈余管理。 2．减值迹象的判断缺乏可操作性。企业在资产负债表 日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，虽然资产 减值准则从外部和内部信息具体给出了减值迹象的判断标 准，但这些并不能包括所有的减值迹象且同时缺乏可操作 性，导致上市公司可以根据实际需要来认定资产是否发生 减值的迹象，达到盈余管理的目的。 3．资产可回收金额的估讨‘有较大的随意性。在对资产 减值的计量中，资产的可回收金额是至关重要的一部分。 但是可变现净值、预计未来现金流量、折现率的选择等很 大程度上还是依赖于会计人员的职业判断，具有较大的随 意性，因此使得企业滥用资产减值准备进行利润操纵。 二三、对资产减值损失的相关建议 由以上分析可以看出，资产减值新准则的颁布实施， 完善和弥补了旧准则的许多不足之处，但是由于实际应用 中，其实施情况具有复杂性和多样性，针对上述现象，有 必要采取相应的对镱加以防范。 (一)进一步完善会计准则，增强可操作性。在新准 则基础上出台具有可操作性的指导性标准，以指导企业的 会计t实践，尽可能缩小会计人员人为估计和判断范围，避 免政策的灵活性成为企业盈余管理的工具。 (二)健全产权交易市场和资产评估体系，加大市场 监督。完善产权交易市场和资产评估体系可以使企业各项 资产的公允价值和市价得以公正合理的确定和公开，·利用 现代信息技术定期公布有关资产的价格、信息资 |
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